發(fā)文部門：青島市地方稅務(wù)局    發(fā)文字號：青地稅發(fā)[2002]140號    日期：2002-10-17 

市稽查局，各分局、各市地稅局:��
　　 《青島市地方稅務(wù)局貨物運輸代理行業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》經(jīng)青島市地方稅務(wù)局2002年10月14日第4次局務(wù)會議討論通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。在具體執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時向市局反映。

　　青島市地方稅務(wù)局貨物運輸代理行業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法
　　第一條 為規(guī)范青島市貨物運輸代理行業(yè)營業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實際，特制定本辦法。
　　第二條 從事貨物運輸代理業(yè)務(wù)是指貨代企業(yè)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以托運人的名義或者以自己的名義，為托運人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)并收取服務(wù)報酬的業(yè)務(wù)(以下簡稱“貨代業(yè)務(wù)”　。
　　第三條 貨物運輸代理企業(yè)在我市從事貨代業(yè)務(wù)，適用于本辦法。貨物運輸代理企業(yè)包括:
　　(一) 取得中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部頒發(fā)的《中華人民共和國國際貨物運輸代理企業(yè)批準證書》，在我市從事國際貨代業(yè)務(wù)的單位；
　　(二) 取得交通部無船承運業(yè)務(wù)資格登記證書的國際海運無船承運人。
　　(三) 其他經(jīng)工商行政管理部門登記允許從事貨物運輸代理業(yè)務(wù)的單位。 貨代企業(yè)不包括擁有營業(yè)性運輸工具并參與貨物全程或部分運輸業(yè)務(wù)的交通運輸企業(yè)和個人，和外國的海運企業(yè)、船舶代理企業(yè)、多式聯(lián)運企業(yè)以及其他與航運相關(guān)的企業(yè)或組織在我市設(shè)立的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)。
　　第四條 貨代企業(yè)從事貨代業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5％的稅率計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額的計算公式為: 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率 應(yīng)納稅額以人民幣計算。貨代企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的中國人民銀行公布的基準匯價折合成人民幣計算。 貨代企業(yè)兼營交通運輸、倉儲等勞務(wù)的，應(yīng)與貨代勞務(wù)營業(yè)額分開核算，未分開核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
　　第五條 貨代企業(yè)從事貨代業(yè)務(wù)的營業(yè)額為實際取得的收入，即代理傭金收入。營業(yè)額的計算公式為: 營業(yè)額＝營業(yè)收入－準予扣除項目金額
　　第六條 營業(yè)收入指貨代企業(yè)從事貨代勞務(wù)向承運人和托運人收取的全部價款和價外費用，價外費用包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 貨代企業(yè)代托運人支付的海關(guān)關(guān)稅和增值稅等稅額不計入營業(yè)收入和準予扣除項目金額。
　　第七條 貨代企業(yè)提供貨代業(yè)務(wù)收取貨代業(yè)務(wù)收入款項時，必須向托運人開具由主管地方稅務(wù)部門核準使用的發(fā)票。其從事國際航空快遞業(yè)務(wù)，暫不使用貨代發(fā)票，繼續(xù)使用稅務(wù)機關(guān)原核準使用的發(fā)票。 貨代企業(yè)必須按向托運人實際收取的費用金額開具發(fā)票，返還給托運人的銷售折扣(或折讓)必須在發(fā)票上列明。 貨代企業(yè)退回多收托運人款項時，不得開具紅字發(fā)票，應(yīng)收回已開發(fā)票按規(guī)定作廢后，重新開具發(fā)票。
　　第八條 本辦法第五條所稱的“準予扣除項目金額”，是指貨代企業(yè)在代理貨物運輸經(jīng)營過程中，代托運人支付給其他企業(yè)和單位的費用金額，具體項目如下:
　　(一) 運費。包括支付給水路、鐵路、公路、航空運輸單位和個人的運費。
　　(二) 集裝箱貨運站服務(wù)收費。指向集裝箱貨運站支付的場站包干費及其他場站服務(wù)費。
　　(三) 裝卸倉儲費用。包括支付給碼頭、鐵路、機場等單位的港口建設(shè)費、港務(wù)管理費、制冷費、理貨費、貨物裝卸費、倉儲費、熏蒸費。
　　(四) 貨物保險費。
　　(五) 通關(guān)和出入境檢驗檢疫費。包括支付給報關(guān)行的報關(guān)費或者獨立報關(guān)向海關(guān)支付的錄單費，支付給商檢等部門的進出口商品檢驗鑒定費、衛(wèi)生檢疫費、動植物檢疫費等出入境檢驗檢疫費。 (六) 將貨運代理業(yè)務(wù)再委托其他貨代企業(yè)代理，支付給受托貨代企業(yè)的費用。受托貨代企業(yè)應(yīng)符合本辦法第三條的規(guī)定。
　　以上項目應(yīng)根據(jù)各單項業(yè)務(wù)的不同的運輸條款，按實際發(fā)生金額據(jù)實計入準予扣除項目。對已經(jīng)由集裝箱貨運站或其他單位代收代付的費用不得重復計入準予扣除項目金額。 凡未列舉的項目，以及貨代企業(yè)發(fā)生的與提供貨代業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的管理費用，和由于貨代企業(yè)的經(jīng)營責任支付的滯納金、罰款、賠款費用金額，不得列入準予扣除項目金額。
　　第九條 貨代企業(yè)準予扣除項目金額自營業(yè)收入中扣除時必須取得收款方開具的套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票或其他合法憑證，否則一律不得扣除。
　　其中: (一) 其他合法憑證是指向收款方取得的以下憑證:
　　1、 國有鐵路、民用航空企業(yè)和公路、水上運輸企業(yè)的貨運票據(jù)；
　　2、 省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(基金)票據(jù)或繳款書。
　　(二) 扣除海運費時必須取得經(jīng)交通部批準從事國際海運、國際海運船舶代理業(yè)務(wù)的企業(yè)和外商獨資船務(wù)公司開具的《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》或《國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票》。
　　第十條 貨代企業(yè)取得的以虛假或者不實業(yè)務(wù)為載體的發(fā)票或憑證不得作為準予扣除項目金額的依據(jù)。
　　第十一條 貨代企業(yè)同承運人簽訂合同或協(xié)議定期結(jié)算運費的，在未取得發(fā)票或合法憑證之前，計算營業(yè)稅時可對已發(fā)生的運輸費用按計劃成本先行扣除，待與承運人結(jié)算并取得發(fā)票或合法憑證后的當月，按實際結(jié)算金額調(diào)整當月營業(yè)額。 對計算營業(yè)稅時已經(jīng)按計劃成本扣除，但在付款之日起3個月后仍未取得發(fā)票或合法憑證的運費金額，應(yīng)當調(diào)增當期營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，待以后在取得發(fā)票或合法憑證的當月自營業(yè)額中扣除。
　　第十二條 貨代勞務(wù)收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為貨代企業(yè)收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 從事海運出口業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物裝船開船后的7個工作日以內(nèi)。 從事進口代運業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為與收貨人交接貨物的當天。貨代企業(yè)將提貨單證直接交給托運人，由收貨人自行提貨的，應(yīng)于單證交接后，視同貨物的交接。
　　第十三條 從事貨代勞務(wù)營業(yè)稅的納稅地點為代理勞務(wù)發(fā)生地，即貨代企業(yè)機構(gòu)所在地。
　　第十四條 貨代企業(yè)計算貨代業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅時，必須填寫《貨運代理業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅計算表》(見附件)，作為會計憑證與營業(yè)稅納稅申報表一并裝訂。
　　第十五條 貨代企業(yè)有下列情形之一的，主管地方稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:
　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；
　　(二)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
　　(三)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的； (四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
　　(五)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 核定征收營業(yè)稅的納稅人在核定納稅期內(nèi)，應(yīng)如實辦理納稅申報。
　　第十六條 貨代企業(yè)貨代業(yè)務(wù)營業(yè)額難以確定的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可核定其營業(yè)收入，并且按照80％的比例確認準予扣除項目金額，據(jù)以計算貨代業(yè)務(wù)營業(yè)額，公式如下:
　　營業(yè)額＝營業(yè)收入×(1－準予扣除項目金額比例80％)
　　核定營業(yè)收入可采用下列任何一種方式:
　　1、 參照同類貨代企業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的營業(yè)收入核定；
　　2、 按照成本加合理的費用和利潤核定；
　　3、 按照下列公式核定: 營業(yè)收入＝營業(yè)成本×(1＋成本利潤率10％)÷(1－營業(yè)稅稅率5％)
　　4、 按照其他合理的方法核定。
　　第十七條 核定應(yīng)納稅額或營業(yè)額的審批程序按《關(guān)于印發(fā)〈青島市地方稅務(wù)局核定應(yīng)納稅額暫行辦法〉的通知》(青地稅征[1995]43號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　第十八條 貨代企業(yè)違反本辦法第七條規(guī)定開具發(fā)票的，主管地方稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處罰。
　　第十九條 本辦法第七條、第九條、第十四條涉及的發(fā)票和合法憑證等均屬于記賬憑證。對違反本辦法有關(guān)規(guī)定，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，屬于偷稅。對貨代企業(yè)偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
　　第二十條 本辦法未盡事宜，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他稅收法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
　　第二十一條 本辦法由青島市地方稅務(wù)局負責解釋，自2002年10月1日起施行。