發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1999]177號    日期：1999-09-23

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
　　《中華人民共和國行政復(fù)議法》(以下簡稱行政復(fù)議法)于1999年10月1日起施行。它是繼行政訴訟法、國家賠償法、行政處罰法之后又一部規(guī)范行政機關(guān)行為的重要法律。該法的頒布實施，對于加強行政機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督、制約、促進行政機關(guān)合法、正確地行使職權(quán)，維護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益具有重大意義。為了全面、正確地貫徹實施行政復(fù)議工作，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》�，F(xiàn)將該規(guī)則印發(fā)給你們，請認(rèn)真遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題和建議，請及時報告總局(政策法規(guī)司)，以便修改和完善。

稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)
第一章　 總　則
　　第一條　為了防止和糾正違法的或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為，保護納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法行使職權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)則。
　　第二條　納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議；稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)受理行政復(fù)議申請，作出行政復(fù)議決定，適用本規(guī)則。
　　第三條　本規(guī)則所稱稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)(以下簡稱復(fù)議機關(guān))，是指依法受理行政復(fù)議申請，對具體行政行為進行審查并作出裁決的稅務(wù)機關(guān)。
　　第四條　復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)稅收法制工作的機構(gòu)(以下簡稱法制工作機構(gòu))具體辦理行政復(fù)議事項，履行下列職責(zé):
　　(一)受理行政復(fù)議申請；
　　(二)向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料；
　　(三)審查申請行政復(fù)議的具體行政行為是否合法與適當(dāng)，擬定行政復(fù)議決定；
　　(四)處理或者轉(zhuǎn)送本規(guī)則第八條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請；
　　(五)對被申請人違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為，依法規(guī)定的權(quán)限和程序提出處理建議；
　　(六)辦理因不服行政復(fù)議決定提出行政訴訟的應(yīng)訴事項；
　　(七)對下級稅務(wù)機關(guān)的行政復(fù)議工作進行檢查和監(jiān)督；
　　(八)辦理行政復(fù)議案件的賠償事項；
　　(九)辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣�的統(tǒng)計、報告工作。
　　第五條　復(fù)議機關(guān)履行行政復(fù)議職責(zé)，應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、及時、便民的原則。堅持有錯必糾，保障法律、法規(guī)的正確實施。
　　第六條　納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)理人對稅務(wù)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。
第二章　 稅務(wù)行政復(fù)議范圍
　　第七條　復(fù)議機關(guān)受理申請人對下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請:
　　(一)稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為:
　　1、征收稅款、加收滯納金；
　　2、扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
　　(二)稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。
　　(三)稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施:
　　1、書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付存款；
　　2、扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)。
　　(四)稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。
　　(五)稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施:
　　1、書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
　　2、拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
　　(六)稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為:
　　1、罰款；
　　2、沒收非法所得；
　　3、停止出口退稅權(quán)。
　　(七)稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為:
　　1、不予審批減免稅或出口退稅；
　　2、不予抵扣稅款；
　　3、不予退還稅款；
　　4、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；
　　5、不予開具完稅務(wù)憑證和出具票據(jù)；
　　6、不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；
　　7、不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。
　　(八)稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
　　(九)稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。
　　(十)稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。
　　第八條　納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請:
　　(一)國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；
　　(二)其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；
　　(三)縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定；
　　(四)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。
　　前款規(guī)定不含國務(wù)院各部、委員會和地方人民政府制定的規(guī)章，以及國家稅務(wù)總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件。
第三章　稅務(wù)行政復(fù)議管轄
　　第九條　對省級以下各級國家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向其上一級機關(guān)申請行政復(fù)議；對省級國家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。
　　第十條　對省級以下各級地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級機關(guān)申請復(fù)議；對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請復(fù)議。
　　第十一條　對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提出行政訴訟；也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。
　　第十二條　對本規(guī)則第九條、第十條、第十一條規(guī)定以外的其他機關(guān)、組織等作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議:
　　(一)對稅務(wù)機關(guān)依法設(shè)立的派出機構(gòu)，依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，以自己名義作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向設(shè)立該派出機構(gòu)的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。
　　(二)對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議；對受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。
　　(三)對國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其上一級行政機關(guān)申請復(fù)議。
　　(四)對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。
　　有前款所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉(zhuǎn)送。
第四章　稅務(wù)行政復(fù)議申請
　　第十三條　納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對本規(guī)則第七條第(一)項行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服，再向人民法院起訴。
　　申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
　　第十四條　申請人對本規(guī)則第七條第(一)項以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
　　第十五條　申請人可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
　　因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。
　　第十六條　申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。
　　第十七條　依法提起行政復(fù)議的納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請人，具體是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。
　　有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議；有權(quán)申請行政復(fù)議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議。
　　有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以申請行政復(fù)議。
　　與申請行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他公民、法人或者其他組織，可以作為第三人參加行政復(fù)議。
　　申請人、第三人可以委托代理人代為參加行政復(fù)議；被申請人不得委托代理人代為參加行政復(fù)議。
　　第十八條　納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)是被申請人。
　　第十九條　申請人向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。
第五章　稅務(wù)行政復(fù)議受理
　　第二十條　復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人；對符合規(guī)定，但是不屬于本機關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出申請。
　　第二十一條　對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理；受理行政復(fù)議申請，應(yīng)書面告知申請人。
　　第二十二條　對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
　　依照本規(guī)則第三十四條規(guī)定延長行政復(fù)議期限的，以延長后的時間為行政復(fù)議期滿時間。
　　第二十三條　納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)無正當(dāng)理由不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理；必要時，上級稅務(wù)機關(guān)也可以直接受理。
　　第二十四條　行政復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行；但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行:
　　(一)被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；
　　(二)復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；
　　(三)申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；
　　(四)法律、規(guī)定停止執(zhí)行的。
第六章　稅務(wù)行政復(fù)議決定
　　第二十五條　行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者法制工作機構(gòu)認(rèn)為有必要時，應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。
　　第二十六條　復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。
　　第二十七條　申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，復(fù)議機關(guān)不得拒絕。
　　第二十八條　在行政復(fù)議過程種，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。
　　法制工作機構(gòu)依據(jù)本規(guī)則第四條第(二)項規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。
　　第二十九條　行政復(fù)議決定作出前，申請人要求撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)說明理由，可以撤回；撤回行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議終止。
　　第三十條　申請人在申請行政復(fù)議時，依據(jù)本規(guī)則第八條規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，復(fù)議機關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)在六十日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。
　　第三十一條　復(fù)議機關(guān)在對被申請人作出的具體行政行為進行審查時，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關(guān)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。
　　第三十二條　法制工作機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進行合法性與適當(dāng)性審查，提出意見，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)人同意，按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定:
　　(一)具體行政行為認(rèn)定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)�，決定維持。
　　(二)被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。
　　(三)具體行政行為有下列情形之一的，決定撤消、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤消或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為:
　　1、事實不清、證據(jù)不足的；
　　2、適用依據(jù)錯誤的；
　　3、違反法定程序的；
　　4、超越或者濫用職權(quán)的；
　　5、具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?BR>　　復(fù)議機關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一的事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。
　　(四)被申請人不按照本規(guī)則第二十六條的規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。
　　重大、疑難的復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)應(yīng)集體討論決定。重大、疑難復(fù)議申請的標(biāo)準(zhǔn)，由各復(fù)議機關(guān)自行確定。
　　第三十三條　申請人在申請行政復(fù)議時可以一并提出行政賠償請求，復(fù)議機關(guān)對符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予賠償?shù)�，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時，應(yīng)當(dāng)同時決定被申請人依法給予賠償。
　　申請人在申請行政復(fù)議時沒有提出行政賠償請求的，復(fù)議機關(guān)在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施時，應(yīng)當(dāng)同時責(zé)令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應(yīng)的價款。
　　第三十四條　復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過三十日。
　　復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋公章。
　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。
　　第三十五條　被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。
　　被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，復(fù)議機關(guān)或者有關(guān)上級行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。
　　第三十六條　申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理:
　　(一)維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行；
　　(二)變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
第七章　附　則
　　第三十七條　復(fù)議機關(guān)、復(fù)議機關(guān)工作人員及被申請人在行政復(fù)議活動中，有違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為，按《中華人民共和國行政復(fù)議法》第六章的規(guī)定，追究法律責(zé)任。
　　第三十八條　復(fù)議機關(guān)受理行政復(fù)議申請，不得向申請人收取任何費用。復(fù)議活動所需經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入本機關(guān)的行政經(jīng)費，由本級財政予以保障。
　　第三十九條　復(fù)議機關(guān)在受理、審查、決定復(fù)議申請過程中，可使用復(fù)議專用章。
　　不予受理決定書和復(fù)議決定書等重要法律文書應(yīng)加蓋復(fù)議機關(guān)印章。
　　第四十條　復(fù)議期間的計算和行政復(fù)議文書的送達，依照民事訴訟法關(guān)于期間、送達的規(guī)定執(zhí)行。
　　本規(guī)則關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議期間有關(guān)"五日"、"七日"的規(guī)定是指工作日，不含節(jié)假日。
　　第四十一條　本規(guī)則自1999年10月1日起施行。1993年11月6日國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1993]119號文發(fā)布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》同時廢止。