發(fā)文部門：財政部　國家稅務總局    發(fā)文字號：財稅字[1998]4號    日期：1998-01-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單市財政廳(局)、國家稅務局、新疆生產建設兵團:
　　1994年實行新的增值稅制以來，對商業(yè)環(huán)節(jié)一般納稅人的征管稽查，一直是增值稅征管稽查工作的一個難點和薄弱環(huán)節(jié)。幾年來，在商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征管中主要反映出四個方面的突出問題:
　　1.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅負擔率逐年下降。根據全國稅收調查資料提供的數據，1994年、1995年、1996年三年商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負擔率分別為1．13%、1.07%、1．02%；商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅平均負擔率分別為1．97%、1．72%、1.66%。    
　　2．商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅呈逐年下降趨勢。全國1994年、1995年、1996年商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅分別為23．6%、16．3%、13．9%。
　　3．商業(yè)企業(yè)一般納稅人的增值稅申報中存在著大量的負稅負申報、零稅負申報和低稅負申報等異�，F(xiàn)象。
　　4．自實行新稅制以來，虛開、假開增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)案件屢屢發(fā)生。而這些案件大多數發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)一般納稅人身上。    
　　上述問題產生的嚴重后果:一是造成了商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失。二是專用發(fā)票違法活動雖屢經打擊，案件仍不斷產生。嚴重威脅著增值稅制度的正常運行。
　　出現(xiàn)上述問題的主要原因，有以下幾個方面:
　　    1．增值稅是按增值額征稅。由于商業(yè)零售一般不需要開具發(fā)票，因此，采取隱瞞稅基的手法偷稅比其他行業(yè)更容易，一般也很難查證。
　　2．與工業(yè)企業(yè)相比商業(yè)企業(yè)具有面廣戶多，經營品種繁雜，交易次數頻繁，現(xiàn)金交易比重大，私營、個體企業(yè)、掛靠企業(yè)、承包或租賃企業(yè)多，許多商業(yè)企業(yè)會計核算不健全，資金體外循環(huán)、賬外經營現(xiàn)象普遍以及許多購買者(消費者和個體戶)不需索要增值稅專用發(fā)票等特點，因此，對其征管稽查較之工業(yè)企業(yè)要困難多。
　　3．近年來，商業(yè)企業(yè)競爭日趨激烈，經營者為了加速資金周轉和擴大銷售，往往低利甚至微利銷售，也有的商業(yè)企業(yè)與生產單位串通，采取進銷價相等，逃避稅款，然后由經營者向生產者返利的做法。因此，盡管銷售額增加，但毛利率下降，增值率也相應下降。商業(yè)企業(yè)的稅收并未隨銷售額的增加而同步增長，稅收負擔率也隨之下降。
　　我們認為，目前商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅中出現(xiàn)的問題，主要是征管方面的問題，而不是增值稅制度本身的問題，因此，解決這些問題，應在保持現(xiàn)行增值稅基本制度的前提下，通過加強征管解決。
　　根據增值稅暫行條例第十四條和增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，現(xiàn)行對增值稅一般納稅人的認定有兩個標準:一是按照年銷售額劃分，年應稅銷售額在180萬元以上的，為增值稅一般納稅人；年銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。二是小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，也可視為一般納稅人。因財務核算是否健全在實際操作中很難衡量和把握，大量的小型商業(yè)企業(yè)以財務核算健全為標準被認定為一般納稅人，增加了稅收管理的難度。鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中，為便于征收管理，減少收入流失，主管稅務機關應嚴格對一般納稅人的審查，對銷售額達不到規(guī)定標準的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財務核算健全為由認定為一般納稅人，而應按小規(guī)模納稅人征稅。
　　采取上述措施，有利于保證增值稅制度在商業(yè)企業(yè)的實行，有利于加強對專用發(fā)票的管理，也可增加稅收收入。    
　　以上意見，請即布置執(zhí)行。