發(fā)文部門：國家稅務總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1993]046號    日期：1993-03-12

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，各直屬進出口稅收管理處:
　　《國家稅務局關于使用出口產品稅收專用繳款書若干問題的規(guī)定》    〔國稅發(fā)[1992] 271號〕下發(fā)后，各地都認真進行了貫徹。在執(zhí)行中，有些地區(qū)反映了一些具體問題。經研究，特作如下補充規(guī)定:
　　一、從1993年3月1日起，對屬于增值稅征收范圍的出口產品允許在納稅時按整體稅金的60%的比例預扣其應扣稅金，即按整體稅金的40%計算納稅并開具專用稅票。國稅發(fā)(1992) 271號文件第二條第三款"對屬于增值稅征收范圍的出口產品按整體稅金納稅，全額繳入國庫。其應扣稅金，暫不作扣除"的規(guī)定同時廢止。
　　二、 生產企業(yè)銷售的出口產品按整體稅金的40%納稅而少繳的增值稅款，應在征收當期內銷產品增值稅時補征入庫；多繳的增值稅款，經稅務機關審查確屬自產產品并核實購進原材料等數額后，可允許抵扣當期內銷產品的應納稅款或退還給生產企業(yè)。特別是在企業(yè)生產數量超過設備能力，產品成本，價格發(fā)生較大變化等情況下，核實原材料是否真實須注意查清以下內容:(1) 生產企業(yè)購進原材料的發(fā)票合法，原材料品種、數量、價格、金額情況正常，并據實記入有關賬戶；(2) 確有進貨發(fā)票所列的原料購進；(3)生產企業(yè)按發(fā)票金額付款給供貸單位；(4)企業(yè)設備、產品結構與供貨的情況確實發(fā)生了相應的變化。
　　三、非生產性出口企業(yè)購進原材料委托生產企業(yè)加工收回的產品，生產企業(yè)在代扣代繳稅款時，一律按上述第一條規(guī)定計算納稅，開具專用稅票。對按增值稅整體稅金的40%計算納稅而多繳的稅款，經所在地的縣級稅務局(分局) 局長核實批準，可從當地金庫中退給生產企業(yè)；而少繳的稅款生產企業(yè)應及時補繳入庫。
　　四、農林牧水產品的收購單位是指經營農林牧水產品的所有企業(yè)單位和個體工商業(yè)者，包括直接收購農林牧水產品的出口企業(yè)。農林牧水產品的收購單位銷售給出口企業(yè)的應稅農林牧水產品，在收購時按收購價全額繳納產品稅。
　　農林牧水產品的收購單位購進的應稅農林牧水產品，屬于按與出口企業(yè)簽定的購貨合同購進且按購進的批次和數量，一次全部銷售給出口企業(yè)的，納稅時須開具專用稅票；凡不屬上述情況的，則應開具普通稅票，在收購單位銷售給出口企業(yè)時，須在產品均以全額納稅入庫，經主管征稅的縣級稅務局(分局)核實普通稅票后，開具專用稅票分割單。
　　五、國家規(guī)定免稅或特案批準減免稅的產品，除國稅發(fā)(1992) 271號文件第二條規(guī)定的十三種產品繼續(xù)實行不征稅(不包括外商投資企業(yè)生產的產品)不退稅政策外，其他產品和地方批準減免稅的產品 (包括新產品，華僑農場、福利企業(yè)和校辦工廠生產的產品，以稅還貸產品，外商投資企業(yè)生產的產品，增值稅全國統(tǒng)一減額征稅的產品，三廢治理等政策性減免稅產品) ，如銷售給出口企業(yè)出口的，一律不得減免稅，產品出口后按全額退稅。
　　對出口用已稅的毛茶連續(xù)生產的精制茶、用已稅的煙葉加工的復烤煙葉繼續(xù)實行免征產品稅的政策，不實行專用稅票的管理。對茶葉進出口公司 (或土畜產進出口公司、土產進出口公司)出口的茶葉和煙草進出口公司出口的煙葉可退還已納的產品稅。對其他企業(yè)經營出口的茶葉和煙葉不得退稅。
　　出口的豬皮革按國家的統(tǒng)一規(guī)定實行生產環(huán)節(jié)征稅、出口后退稅的政策。
　　六、生產企業(yè)銷售的內銷產品，凡符合減免稅規(guī)定的繼續(xù)執(zhí)行。屬于增值稅征收范圍的內銷產品的應納稅款，應先抵扣(或加計) 出口產品按整體稅金的40%計算納稅而多繳或少繳的稅款，然后按規(guī)定辦理內銷產品的減免稅。
　　七、生產企業(yè)出口或銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)的自產產品，包括擴散產品、協(xié)作生產產品。
　　八、外輪供應公司、對外承包工程公司和對外修理修配企業(yè)出口的產品，不實行專用稅票管理，仍按原規(guī)定辦理退稅。
　　九、實行"定期定率"征收增值稅的小型企業(yè)銷售的屬于增值稅征收范圍的出口產品， 應按增值稅整體稅金的40%計算繳納增值稅并開具專用稅票。對因按增值稅整體稅金的40%計算納稅而少繳或多繳的稅款， 按本規(guī)定第二條處理。不允許在每批產品按增值稅整體稅金的40%計算納稅開具專用稅票時， 同時開具"收入退還書"退還多繳的稅款。
　　十、生產企業(yè)銷售出口產品繳納產品稅、增值稅的同時，須按規(guī)定繳納城建稅和教育費附加。對采用"收入退還書"退還多繳稅款的，可同時退還多繳的城建稅和教育費附加。
　　十一、生產企業(yè)和農林牧水產品的收購單位銷售給本省、自治區(qū)、直轄市稅務局列明的本地區(qū)出口企業(yè)、市縣外貿企業(yè)和出具工商營業(yè)執(zhí)照(復印件)有出口經營權的外地出口企業(yè)的產品，才能開具專用稅票或分割單。銷售給其他企業(yè)的，一律不得開具專用稅票或分割單。
　　十二、有出口經營權的生產企業(yè)如經國家批準在其經營范圍內允許收購其他聿?企業(yè)產品出口的，對這部分外購產品申請退稅時須附送專用稅票。
　　十三、出口企業(yè)將購進的產品銷售給其他出口企業(yè)的，可按國稅發(fā)(1992) 271號文件第三條的規(guī)定，由主管其出口退稅的稅務機關在專用稅票或專用稅票分割單上蓋章或開具專用稅票分割單，其他出口企業(yè)可憑此申請退稅。
　　十四、生產企業(yè)、農林牧水產品的收購單位、市縣外貿企業(yè)、出口企業(yè)調撥銷售的出口產品，已開具專用稅票或分割單的，如發(fā)生退貨或改變銷售對象的，調撥銷售企業(yè)應負責收回專用稅票或專用稅票分割單，并交還給開出專用稅票和分割單的稅務機關。否則按偷稅處理。
　　十五、出口產品專用稅票及分割單，一律附送給主管出口退稅的稅務機關審核留存，不得留存出口企業(yè)。出口企業(yè)可留存專用稅票及分割單的復印件或在有關賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼，以便核對。抄送:財政部、經貿部、中國人民銀行。